Hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh và phân tích kết quả kinh doanh

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Tài khoản TK911 Tài khoản xác định kết quả kinh doanh. Đây là tài khoản dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp, tài khoản này cần đợc mở chi tiết cho từng hoạt động (hoạt động sản xuất - kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác) và từng loại hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ... Tài khoản TK911 đợc mở chi tiết cho từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất chế biến, hoạt động kinh doanh thơng mại, dịch vụ, hoạt động tài chính, hoạt động bất thờng...). Trong từng loại hoạt động có thể mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành kinh doanh, từng loại hình dịch vụ... Tuy nhiên, các khoản doanh thuvà thu nhập đợc kết chuyển vào tài khoản TK911 phải là doanh thu thuần hoặc thu nhập thuần. Kết cấu của tài khoản TK911 nh sau: Bên Nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. - Chi phí tài chính. - Chi phí khác. - Lãi trớc thuế về hoạt động trong kỳ. Bên Có: - Doanh thu thuần về sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ - Doanh thu hoạt động tài chính. - Thu nhập khác. - Lỗ về các hoạt động trong kỳ. Tài khoản TK511 Tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản TK5111 Tài khoản doanh thu bán hàng hoá Tài khoản TK5112 Tài khoản doanh thu bán thành phẩm Tài khoản TK5113 Tài khoản doanh thu cung cấp dịch vụ Tài khoản TK5114 Tài khoản doanh thu trợ cấp, trợ giá Tài khoản TK515 Tài khoản doanh thu hoạt động tài chính Tài khoản TK632 Tài khoản giá vốn hàng bán Tài khoản TK635 Tài khoản chi phí hoạt động tài chính Tài khoản TK641 Tài khoản chi phí tiêu thụ sản phẩm, cung cấp dịch vụ... 11 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Tài khoản TK6411 Tài khoản chi phí nhân viên Tài khoản TK 6412 Tài khoản chi phí vật liệu bao bì Tài khoản TK 6413 Tài khoản chi phí dụng cụ, đồ dùng Tài khoản TK 6414 Tài khoản chi phí khấu hao TSCĐ Tài khoản TK 6415 Tài khoản chi phí bảo hành Tài khoản TK 6417 Tài khoản chi phí dịch vụ mua ngoài Tài khoản TK 6418 Tài khoản chi phí bằng tiền khác Tài khoản TK642 Tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản TK6421 Tài khoản chi phí nhân viên quản lý Tài khoản TK6422 Tài khoản chi phí vật liệu quản lý Tài khoản TK6423 Tài khoản chi phí đồ dùng văn phòng Tài khoản TK6424 Tài khoản chi phí khấu hao TSCĐ Tài khoản TK6425 Tài khoản thuế, phí và lệ phí Tài khoản TK6426 Tài khoản chi phí dự phòng Tài khoản TK6427 Tài khoản chi phí các dịch vụ mua ngoài Tài khoản TK6428 Tài khoản chi phí bằng tiền khác Tài khoản TK711 Tài khoản thu nhập khác. Tài khoản TK811 Tài khoản chi phí khác. Tài khoản TK421 Tài khoản phản ánh lãi, lỗ. Tài khoản TK4211 Tài khoản phản ánh lãi năm trớc Tài khoản TK4212 Tài khoản phản ánh lãi năm sau Sau khi đã phân tích tổng hợp các thông tin của hạch toán kế toán ban đầu, kế toán tổ chức ghi chép sổ sách để xử lý thông tin nhằm cung cấp thông tin một cách theo hệ thống, theo thời gian, không gian về đối tợng quản lý. Sổ sách kế toán là những sổ đợc xây dựng theo mẫu biểu nhất định có liên quan chặt chẽ với nhau đợc sử dụng để ghi chép, hệ thống hoá các thông tin về các hoạt động kinh tế tài chính trên cơ sở số liệu các chứng từ kế toán theo đúng phơng pháp kế toán. Thực chất tài khoản kế toán là hình thức biểu hiện của sổ sách kế toán. Hiện nay tại một số đơn vị việc ghi sổ kế toán còn nhiều phức tạp và cha đúng nguyên tắc dẫn đến số liệu kế toán nhiều khi không đầy đủ, chính xác. Do đó, vấn đề đợc đặt ra đối với quản lý ghi chép sổ kế toán phải đơn giản, gọn nhẹ. 12 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Việc ghi chép phải đảm bảo yêu cầu quản lý, phải tuỳ theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong một đơn vị mà thêm sổ chi tiết để theo dõi chặt chẽ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đó. Ngoài ra việc ghi sổ kế toán phải kịp thời, đầy đủ đảm bảo cho các chỉ tiêu báo cáo kế toán và các số liệu kinh tế khác có chất lợng và đáng tin cậy. Đối với kế toán xác định kết quả kinh doanh nói riêng và kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung, tổ chức hệ thống kế toán là khâu đóng vai trò rất quan trọng. Việc vận dụng sổ sách kế toán tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, đội ngũ kế toán và điều kiện trang thiết bị kỹ thuật cho công tác kế toán. Hiện nay có 4 hình thức kế toán đợc áp dụng trong các doanh nghiệp: - Hình thức Nhật ký chứng từ ghi sổ. - Hình thức kế toán Nhật ký chung. - Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ. - Hình thức kết toán Nhật ký sổ Cái. Căn cứ vào các thông tin kinh tế đã đợc phản ánh và tổng hợp trên các sổ kế toán, kế toán sẽ lập các báo cáo tài chính theo quy định. Báo cáo tài chính là các báo cáo đợc lập trên cơ sở phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán nhằm tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo chỉ tiêu tài chính phát sinh tại thời điểm hoặc thời kỳ nhất định. Báo cáo tài chính phản ánh toàn bộ tài sản, tình hình công nợ, nguồn vốn, tình hình kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán. Nó cung cấp thông tin kinh tế tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, đánh giá thực trạng của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán và dự đoán tơng lai. Thông tin của báo cáo tài chính là căn cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh. Hệ thống báo cáo tài chính bao gồm: - Bảng cân đối kế toán (B01 DN). Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (B02 DN). Bảng báo cáo lu chuyển tiền tệ (B03 DN). Thuyết minh báo cáo tài chính (B09 DN). Trong quá trình áp dụng nếu thấy cần thiết, doanh nghiệp có thể bổ sung sửa đổi hoặc chi tiết các chỉ tiêu cho phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy vậy vẫn phải đảm bảo đúng quy định phải đ13 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ợc bộ tài chính chấp thuận bằng văn bản. Tất cả các doanh nghiệp độc lập có t cách pháp nhân đầy đủ đều phải lập và gửi báo cáo tài chính theo đúng quy định và chế độ kế toán hiện hành. Các doanh nghiệp có thể lập báo cáo tài chính hàng tháng để cung cấp thông tin một cách nhanh chóng, chính xác góp phần đáp ứng yêu cầu quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 2.3. Trình tự hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp. Kế toán xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động kinh doanh đợc tạo nên bởi hai chỉ tiêu gồm: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh từ hoạt động tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ, lao vụ (kết quả kinh doanh từ hoạt động kinh doanh và từ hoạt động tài chính), và xác định kết quả hoạt động kinh doanh từ hoạt động khác. Chỉ tiêu lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh đợc xác định nh sau: Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh Doanh thu thuần về = bán hàng và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí tài chín h - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.3.1. Hạch toán kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh từ hoạt động tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ, lao vụ. Căn cứ vào Chuẩn mực 14 & Thông t số 89/2002/TT-BTC và Quyết định số 165/2001/QĐ-BTC, thì việc hạch toán kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh từ hoạt động tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ, lao vụ.. đợc tiến hành theo trình tự sau: (1). Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ...thuần sang tài khoản TK911, ghi: Nợ TK511 : Doanh thu thuần về hoạt động tiêu thụ sản phẩm và dịch vụ bên ngoài 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nợ TK512 : Doanh thu thuần về hoạt động tiêu thụ sản phẩm và dịch vụ nội bộ Có TK911 : (Hoạt động sản xuất kinh doanh). (2). Cuối kỳ kế toán : - Kết chuyển giá vốn của hàng hoá, lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ. Nợ TK911 : (Hoạt động sản xuất kinh doanh) Có TK632 : Giá vốn hàng hoá lao vụ dịch vụ tiêu thụ. - Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK911 : Có TK641 : (Chi tiết chi phí bán hàng) - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK911: Có TK642 : (Chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp) - Trong trờng hợp đặc biệt đối với các doanh nghiệp có chu kỳ hoạt động kinh doanh dài, trong kỳ trớc không có doanh thu hoặc doanh thu quá ít, thì kỳ này kế toán tính và kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp còn lại kỳ trớc trừ vào doanh thu thuần kỳ này để xác định kết quả sản xuất kinh doanh. Nợ TK911 : Có TK1422 : (Chi phí chờ kết chuyển) Đồng thời kế toán kết hợp với việc kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và kết chuyển chi phí tài chính để xác định lợi nhuận thuần về hoạt động kinh doanh phục vụ cho việc lập ra báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. (3). Xác định kết quả kinh doanh: (a) Nếu kết quả kinh doanh >0 thì doanh nghiệp lãi. Khoản lãi đợc kết chuyển : Nợ Tk911 : Có TK4212 : (Lợi nhuận kỳ này) (b) - Nếu kết quả kinh doanh chi phí hoạt động tài chính, kế toán kết chuyển lãi sang bên Có của TK4212. Nợ TK911 : Có TK4212 : ( Lợi nhuận từ hoạt đông tài chính) (b) - Nếu doanh thu hoạt động tài chính < chi phí hoạt động tài chính, kế toán kết chuyển lãi sang bên Nợ của TK4212. (c) Có TK911: ( Lỗ từ hoạt động tài chính) Sơ đồ khái quát xác định kết quả tài chính TK111,112,121,221 (1) TK635 TK515 TK911 (3) (1) TK421 (4) (5) Trong đó (1) - Tập hợp các khoản chi phí tài chính (2) - Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính (3) - Kết chuyển doanh thu tài chính (4) - Kết chuyển lỗ về hoạt động tài chính 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 (5) - Kết chuyển lãi về hoạt động tài chính 2.3.3. Hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh từ hoạt động khác. Kết quả hoạt động khác đợc xác định nh sau: Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì khoản thu nhập khác đợc xác định để xác đinh kết quả là khoản thu nhập trừ (-) số thuế GTGT phải nộp phát sinh trong kỳ có liên quan đến khoản thu nhập này. Để xác định kết quả hoạt động khác, kế toán cũng sử dụng TK911. (1) Cuối kỳ: (a) Kết chyển thu nhập khác sang TK911, kế toán ghi: Nợ TK711 : Có TK911 : (b) Kết chuyển chi phí khác sang tài khoản TK911, kế toán ghi: Nợ TK911 : Có TK811 : (2). Xác định kết quả hoạt động khác: (a) Nếu thu nhập khác > chi phí khác, kế toán kết chuyển Lãi về hoạt động khác sang bên Có Tk4212: Nợ TK911 : Có TK4212 : (b) Nếu thu nhập khác < chi phí khác, kế toán kết chuyển Lãi về hoạt động khác sang bên Nợ Tk4212: Nợ TK4212 : Có TK911 : 18