Bàn về vấn đề hạch toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp hiện nay

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Khi giảm giá hàng bán, kế toán ghi giảm thuế GTGT đầu vào. Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 133 Có TK 511, 512 Thuế GTGT đợc giảm nhận lại bằng tiền, kế toán ghi: Nợ TK 111 Có TK 721 b)Đối với thuế GTGT đầu ra: Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán viết hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT, phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có), thuế GTGT phải nộp, tổng giá thanh toán và phản ánh doanh thu bán hàng là tổng số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ kế toán ghi. Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331. Có TK 5111. Đối với trờng hợp bán hàng bị trả lại thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ kế toán ghi: Nợ TK 531 Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131, Khi có thêm các khoản thu nhập ngoài bán hàng nh: Thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất thờng kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 33311 Có TK 711 Có TK 721 Một doanh nghiệp sử dụng sản phẩm của mình cho nội bộ hay biếu tặng thì số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đó chính bằng số thuế GTGT đầu vào Nợ TK 133 Có TK 3331 Khi nhập khẩu vật t, thiết bị, hàng hóa, kế toán ghi số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu. Trờng hợp hàng hóa đó sử dụng vào hoạt động sản xuất 11 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đợc khấu trừ bằng số thuế GTGT đầu vào kế toán ghi: Nợ TK 133 Có TK 3331 Trờng hợp hàng hóa, dịch vụ đó sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh các mặt hàng không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp, chơng trình, dự án, văn hóa, phúc lợi thì số thuế GTGT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ, kế toán ghi Nợ TK 152, 156, 211, Có TK 3331 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 331,111,112 151,156,152, 511,512,711,721 1 131,111,112 2 133 3331 3 111,112 4 5 721 6 7 8 Chú thích: 1. Giá mua vật t, hàng hóa, tài sản cha có thuế GTGT và thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ. 2. Doanh thu bán hàng và các khoản thu khác và thuế GTGT phải nộp trong kỳ 3. Kết chuyển số thuế GTGT khấu trừ trong kỳ 4. Thuế GTGT đợc nhận lại bằng tiền 12 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 5. Nộp thuế cho ngân sách Nhà nớc 6. Thuế GTGT đợc giảm nhận lại bằng tiền 7. Thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế phải nộp 8. Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp * Quyết toán thuế GTGT Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ vào số thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 3331 Có TK 133 Khi nộp thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu vào ngân sách Nhà nớc, kế toán ghi: Nợ TK 3331 Có TK 111, 112 *Đối với doanh nghiệp có hai hoạt động đó là: Doanh nghiệp chịu thuế GTGT và doanh nghiệp không chịu thuế GTGT, nhng khi hàng hóa mua về dùng cho cả hai hoạt động trên thì doanh nghiệp tách thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ dựa trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 632 Có TK 133 Trờng hợp thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ trong kỳ tính vào giá vốn của kỳ sau kế toán ghi: Nợ TK 142 Có TK 133 Sang kỳ sau khi thuế GTGT đầu vào đợc quyết toán vào giá vốn hàng bán kế tóan ghi: Nợ TK 632 Có TK 142 2.3.Phơng pháp hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp. Đối với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp khi mua hàng hóa hoặc bán hàng hóa (trừ nhập khẩu hàng hóa), kế toán không phải xác định thuế GTGT đợc khấu trừ hay phải nộp. Cuối kỳ căn cứ vào giá trị của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và thuế suất từng loại để xác định số thuế GTGT phải nộp của từng hoạt động. Cụ thể sau đây là mốt số định khoản chủ yếu. 13 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phản ánh thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu. Nợ TK 151, 152, 156, 211, Có TK 3333 Có TK 3331 Có TK 111, 112, 331. Phản ánh số thuế GTGT của hoạt động sản xuất kinh doanh. Nợ TK 642 Có TK 3331 Phản ánh số thuế GTGT của hoạt động tài chính Nợ TK 811 Có TK 3331 Phản ánh số thuế GTGT phải nộp của hoạt động bất thờng Nợ TK 821 Có TK 3331 Phản ánh số thuế GTGT đợc giảm trừ. Nợ TK 3331 Nợ TK 111, 112 Có TK 721 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 2 111,112,331 151,152,211, 3331 642 1 3 721 111,112 5 811,821 6 4 7 Chú thích: 1. Giá mua vật t, hàng hóa, tài sản cả thuế GTGT 2. Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu 3. Thuế GTGT phải nộp trong kỳ của họat động kinh doanh 4. Thuế GTGT phải nộp trong kỳ của hoạt động tài chính và họat động bất thờng 5. Thuế GTGT đợc mĩên giảm nhận lại bằng tiền 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 6. Nộp thuế GTGT cho Ngân sách Nhà nớc 7. Thuế GTGT đợc miễn giảm trừ vào thuế GTGT phải nộp 3. Hình thức sổ kế toán và chứng từ sử dụng. 3.1.Chứng từ sử dụng. Hóa đơn thuế GTGT đối với hàng hóa và dịch vụ đợc tiêu thụ trong nớc. 3.2.Hình thức sổ kế toán. a)Mẫu thứ nhất Bộ, sở Đơn vị Mẫu số: S 53a - H Sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng Năm Chứng từ SH A NT B C 1 2 3 4 5 6 Cộng Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Phụ trách kế toán (Ký, họ tên) Ngàythángnăm Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu) b)Mẫu thứ hai: Bộ, sở Đơn vị Mẫu số: S 53b - H Sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng Năm Chứng từ 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 SH NT A B C 1 2 3 4 5 Cộng Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Phụ trách kế toán (Ký, họ tên) Ngàythángnăm Thủ trởng đơn vị (Ký, đóng dấu) c)Mẫu thứ ba: Bộ, sở Đơn vị Mẫu số: S 54 - H Sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng đợc hoàn lại Năm Chứng từ SH NT A B Diễn giải C 1.Số d đầu kỳ 2.Số phát sinh trong kỳ Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ Số tiền Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia đợc hoàn lại tăng đã hoàn lại 1 2 x X 4. So sánh thuế GTGT với các loại thuế khác 4.1.So sánh thuế GTGT với thuế doanh thu trớc đây. Sau khi hội nhập kinh tế, Nhà nớc ta nhận thấy rằng thuế doanh thu không phù hợp với nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc. Vì vậy khi đất nớc ta ngày càng phát triển, nhu cầu cuộc sồng ngày càng cao, thì thuế doanh thu trớc đây không còn đáp ứng đợc nữa. Từ năm 1995 Nhà nớc ta đã thay thuế doanh thu bằng thuế GTGT. 16