Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh trong điều kiện khoán kinh doanh xây lắp hiện nay

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Sơ đồ hạch toán kế toán VAT theo phơng pháp trực tiếp TK 111,112,331 TK 152,156,211 TK 154,632 TK 911 TK 511 (1) TK 111,112,131 (2) TK 133 (4) TK 642.5 (3) Giải thích: (1). Giá trị vật t hàng hoá thực thế nhập kho có VAT đầu vào (2). Doanh thu bán hàng, dịch vụ có VAT phải nộp. (3). VAT phải nộp NSNN (4). Nộp VAT vào NSNN Sơ đồ hạch toán VAT theo phơng pháp khấu trừ TK 111,112,331 TK 152,156,211 TK 154,632 TK 911 TK 511 (1) (4) TK 133 (2) TK 111,112,131 TK 3331 (6) (5) TK 111,112 (7) (3) Giải thích: 11 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 (1). Giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập kho theo giá thực tế cha có VAT đầu vào. (2). VAT đầu vào đợc khấu trừ (3). VAT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ và phải nộp NSNN (4). Doanh thu bán hàng cha có VAT (5). VAT phải nộp. (6). VAT đầu vào đợc khấu trừ với VAT phải nộp. (7). Nộp VAT vào NSNN. 12 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần ii Nhận xét chung và một số kiến nghị. 1. nhận xét chung Tính u việt của VAT không cần phải bàn cãi nhng bên cạnh đó phát sinh nhiều vấn đề khó xử của cơ quan thuế, xã hội và đặc biệt đối với các doanh nghiệp đang hoạt động trong bớc chuyển đổi này. Từ những lý luận chung và thực tiễn, so sánh với các loại thuế gián thu nói chung và thuế doanh thu nói riêng thì thuế VAT có những u điểm nổi bật sau: -Trớc hết, thuế VAT không trùng lặp, góp phần khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá để nâng cao năng suất, chất l ợng, hạ giá thành sản phẩm, phù hợp với công nghiệp hoá, hiện đại hoá. -Thứ hai, Thuế VAT chỉ tính vào phần giá trị tăng thêm, nên khuyến khích các tổ chức cá nhân bỏ vốn ra đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh phù hợp với định hớng phát triển kinh tế của đất nớc, góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng xuất khẩu. - Thứ ba, Thuế VAT thu tập trung ngay ở khâu đầu tiên là khâu sản xuất hoặc nhập khẩu hàng hoă và thu ở mỗi khâu đều có thể kiểm tra đợc việc thu nộp thuế ở khâu trớc, vì vậy có thể hạn chế đợc thất thu hơn so với thuế doanh thu. - Cuối cùng, Thuế VAT thực hiện chặt chẽ nguyên tắc đa vào hoá đơn mua hàng để khấu trừ số thuế đã nộp ở khâu tr ớc, hạn chế đợc 13 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 những sai sót trong việc ghi chép hoá đơn, chứng từ trong mua bán , giao dịch kinh tế, mang lại nhiều lợi ích cho nền kinh tế, hạn chế gian lận, nậng cao độ tin cậy của thông tin kinh tế. Vậy áp dụng thuế VAT mang lại nhiều lợi ích hơn cho nền kinh tế, trớc hết là các nhà sản xuất và kinh doanh, giúp các doanh nghiệp đẩy mạnh ra thị trờng nớc ngoài và khuyến khích các nhà đầu t nớc ngoài vào Việt Nam. Việc ban hành luật thuế VAT gắn với việc sửa đổi bổ sung luật thuế tiêu thụ đặc biệt, luật thuế xuất nhập khẩu, khiến hệ thống thuế Việt Nam ngày càng phù hợp với thông lệ quốc tế. Nhìn chung VAT đợc đánh giá là sắc thuế tiến bộ nhất trong các sắc thuế thuộc loại gián thu tạo đợc nguồn thu lớn cho NSNN mang tính trung lập, phù hợp với cơ chế thị trờng. Tuy nhiên, cũng phải thấy việc áp dụng thuế VAT cũng gặp không ít những khó khăn, nẩy sinh vấn đề phức tạp phải xử lý. - Trớc hết, Thuế VAT có yêu cầu cao hơn về cơ sở số liệu, hạch toán kế toán hoá đơn và luân chuyển hoá đơn chứng từ, cũng nh trình độ nhận thức của mọi đối tợng liên quan từ Nhà nớc và các đại diện của Nhà nớc (Tổng cục Thuế, KBNN...) Các doanh nghiệp (ngời nộp thuế) và nhân dân (ngời chịu thuế). 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Thuế VAT có yêu cầu cao đối với bộ máy thu và quản lý cũng nh thống nhất hoá đơn và đồng bộ hoá các hệ thống văn bản pháp quy có liên quan. Khi áp dụng VAT sẽ xuất hiện nhiều vấn đề mới và đặc thù, trớc đây không có nay mới xuất hiện cần giải quyết một cách cụ thể và đồng bộ. - Lần đầu tiên áp dụng thuế VAT nên sẽ có những hiệu ứng phụ xảy ra trong giai đoạn đầu. Đó là các hiệu ứng tăng giá bán hàng hoá hoặc giảm thu NSNN. Đa số các nớc đều không tránh khỏi hiệu ứng này. Do vậy phải có các khoản ngân sách dự phòng trớc. - Đối với khu vực doanh nghiệp có thể có một số ảnh h ởng tiêu cực đến một bộ phận doanh nghiệp cụ thể nào đó, thông th ờng là những doanh nghiệp nhỏ và yếu thế. Do không đủ điều kiện áp dụng thuế VAT (10/5/1997) nên sẽ xuất hiện hiệu ứng 2 chiều: đối với bản thân đơn vị khi mua hàng phải chi trả thuế VAT mà không bao giờ đợc khấu trừ. Mặt khác các đơn vị bán sẽ gặp nhiều khó khăn hơn khó bán hơn do hàng hoá của họ sẽ không đợc ngời mua cũ để mắt tới chỉ vì những doanh nghiệp loại này không mang lại khả năng khấu trừ VAT cho bên mua. Vì vậy rất có thể họ sẽ mất đi một lọng khách hàng nhất định. Nếu không lờng trớc đợc điều này có thể gây ảnh hởng xấu tới SXKD sau khi triển khai thuế. Cần lu ý rằng doanh thu của khu vực này không phải là lớn nhng số lợng doanh nghiệp lại rất đáng kể nên cần tránh các d luận và tâm lý không tốt đối với thuế VAT. - Trong luật thuế VAT, mọi ngành nghề kinh doanh và sản phẩm hàng hoá đợc áp dụng theo 4 thuế suất và một số trờng hợp đợc miễn không áp dụng thuế VAT. Tuy vậy trong luật và Nghị định 28 - 1998 ND/CP về thuế VAT cha có những qui định thật rõ ràng trong việc phân biệt đối tợng không phải nộp thuế VAT và mặt hàng chịu thuế suất khác nhau. 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Ví dụ: thế nào là nông sản, thuỷ sản chỉ mới qua sơ chế thông thờng (không phải nộp thuế) với loại cha qua chế biến 5% hoặc đã qua chế biến 10%. Điển hình là gạo đã qua xay xát, tôm cá phơi khô, d a cà, muối... Đều có thể hiểu theo suy nghĩ chủ quan của từng ng ời. Và còn rất nhiều quy định khác nữa mà việc phân chia đối t ợng rất khó lợng hoá mang tính khách quan. Mặt khác từ 11 mức thuế suất của TDT nay giảm còn 4 mức thuế suất (tính trên doanh thu không gồm tiền thuế) dẫn đến số thuế phải nộp đối với các loại sản phẩm khác nhau tăng giảm khác nhau từ đó tác động đến giá cả khác nhau và lỗ lãi khác nhau. 2. Một số kiến nghị Đối với luật thuế VAT tuỳ vào các tình huống cụ thể mà kế toán ra quyết định nên áp dụng phơng pháp tính thuế nào? cho những loại hàng hoá, dịch vụ nào? Cần phân tích rõ những u nhợc điểm của VAT cũng nh 2 phơng pháp tính để hạn chế mặt tiêu cực có thể gây ảnh h ởng xấu tới quá trình SXKD xủa doanh nghiệp mình. Các tình huống xử lý cơ bản cho các trờng hợp cơ bản cụ thể đã đợc hớng dẫn trong: Thông t số 100-1998/TT-BTC ngày 15/7/1998 của BTC. Ví dụ nh khi xác định VAT đầu vào chỉ có thể căn cứ vào hoá đơn mua bán vật t hàng hoá nhập kho và chi phí dịch vụ, động lực mua ngoài phát sinh trong kỳ mà không thể căn cứ vào số vật t, hàng hoá dịch vụ, động lực mua ngoài xuất dùng trong kỳ cấu thành lên giá thành sản phẩm hoặc chi phí thực tế phát sinh trong kỳ. Vì khi đó doanh nghiệp chỉ chứng minh đợc chỉ có hoá đơn mua bán hàng hoá dịch vụ động lực cà chi phí bằng tiền khác. Còn hoá đơn mua bán vật t hàng hoá chỉ có trên phiếu nhập mà không có trên phiếu xuất. Do đó khi kê khai và quyết toán thuế cũng không thể căn cứ vào kết quả kinh doanh để tính VAT mà căn cứ vào toàn bộ đầu ra là doanh thu và đầu vào là toàn bộ 16